（特別聲明：一、本標準及其內容知識產權歸《經濟觀察報》、經濟觀察研究院全權擁有，受中國法律保護。未經許可，不得完整或部分在任何場合以任何方式使用。二、在某種場合，本項標準被簡稱為“EORI標準”或“優利標準”，或“Poker Standards”或“POKER標準”或“撲克牌標準”）
經信任度衡量（credibility measurements）而編制的公司信任度指數（Corporate Credibility Index，CCI）遵循經濟觀察研究院開發的公司信任度標準(EORI Corporate Credibility Standards, EORI Standards或EORI標準)。EORI標準充分借鑒國際公認的公司治理原則、會計準則、審計準則及中國相關法律、行政規范及同類標準，盡可能涵蓋現階段中國上市公司的常見信任度問題。EORI標準包括54個具體標準，其中涉及合法性具體標準30個，涉及公允性具體標準9個，涉及一致性具體標準 9個，涉及對稱性具體標準 6個。
本項研究將依據公司在信任方式轉型實踐中的進展，在以後年度對上述具體標準進行調整。考慮到可比性要求，每年度調整的范圍將不超過上一年度具體標準總數的10%。
1 董事會結構是否合理，董事會成員是否就年報達成一致
類別：合法性
要點：是否有個別董事未出席且未委托其他董事出席審議年報的董事會（如存在此現象視為未達成一致）；有無個別董事聲明；出於公司治理漸進規范化的考慮，年末資產總計（全責資產）小於20億元的公司，經股東大會批準董事會至少應當設立一個專門委員會（審計委員會），獨立董事不少於3人；年末資產總計大於等於20億元的公司，董事會至少應設立兩個專門委員會，獨立董事不少於6人；如年末資產總計小於20億元但董事會設有二或三個專門委員會，獨立董事不少於6或9人
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
對年報及其披露達成一致是董事會成員（包括獨立董事在內）依法履行的義務，並構成年報可信任程度的基礎。因此，董事會未能就年報達成充分一致，必然降低年報的可信任程度，必須引起高度重視。個別董事聲明中闡述的觀點對於年報使用者具有特別重要的意義。
進一步說，董事會結構合理（是否由“適任與恰當fit and proper”的“實質董事shadow director”組成）是判斷董事會是否就年報達成一致的重要前提條件。為避免大股東控制董事會，董事會必須任用在人數上與健全公司治理結構相一致的獨立董事。鑒於《上市公司治理準則》要求董事會應設立三個專門委員會，其中獨立董事應占多數席位並擔當召集人，而常識意義上的委員會少於5人不足以形成必要的充分議事及表決環境，因此，在設立一個專門委員會的情況下，獨立董事不應少於3人，在設立兩個專門委員會的情況下，獨立董事不應少於6人，在設立三個專門委員會的情況下，獨立董事不應少於9人，依此類推。否則，該等董事會不足以完整履行義務。
有些案例中，年末資產總計10億元左右的較小公司在董事會內部設立四個專門委員會，但獨立董事僅4人。
另一些案例中，個別董事未能出席關於年報的董事會，亦未委托其他董事代其行使表決權。例如，ST億安董事文衛沖、田代貴未出席亦未委托其他董事出席審議2003年度報告的董事會會議。在這種情況下，即使出席董事會的董事就年報達成一致，仍不能視為董事會就年報達成一致。與此同時，董事會必須就年報發表補充公告，向公眾說明缺席董事對年報的意見。
2 是否在4月30日前披露年報
類別：合法性
要點：是否逾期披露年報
得分：□100或合法□0或不合法
講解與案例：
通常情況下，導致公司不能按期披露年報的主要原因是公司董事會未能就財務報告及其審計報告與會計師事務所達成一致；或者是董事會成員、監事會成員以及董事會與監事會之間未能就年報達成充分一致；或者是由於問題過多以至於事先約定的審計范圍擴大進而導致會計師事務所不能按期出具審計報告，等等。無論如何，逾期的年報大多存在值得投資者高度重視的疑似風險。
3 扣除非常損益後的凈利潤是否錯報、漏報
類別：一致性
要點：查驗在中國證監會認定范圍內但不限於該認定范圍的非常項目損益是否被錯報或漏報，並計算錯報漏報率：錯報漏報金額（1-所得稅實際負擔率）/錯報漏報金額（1-所得稅實際負擔率）+披露的非常性凈利潤
得分：□100或一致□0或不一致
講解與案例：
將損益劃分為經常項目與非常項目對於投資者判斷其業績趨勢有重要意義。非常損益通常包括轉讓投資或出售資產獲得的收益，政府補貼或本期收到的以前年度發生的流轉稅返還，委托或受托項目收益，專項減值準備以及允許回撥的以前年度資產專項減值準備（一般準備計提及其回撥均屬經常性損益），處置固定資產獲得的收益，會計變更當期損益影響數等。不屬於政府補貼的退稅為流轉稅退稅，所得稅退稅或減免應視為政府補貼。存在錯報或漏報項目應當視為不一致。
錯誤計算並列報或漏報扣除非常損益後的凈利潤或經常性凈利潤有著十分明顯的誤導年報使用者的色彩。與此相對應的是，此類公司往往擁有再融資計劃。
例如，宏源證券（000562）2003年半年報在扣除非常損益後的凈利潤中漏報轉讓基金公司股權獲得的收益。如將該等非常收益計算在內，扣除非常損益後的凈利潤顯示公司報告期發生重大虧損。
值得註意的是，《公開發行證券的公司信息披露規范問答第1號---非經常性損益》所列示的13個非常損益項目有些與現行公認會計準則不符，並且遠遠沒有窮盡非常損益的情形。前者如專項資產減值準備一定是非常項目，以前年度計提的各項資產減值準備轉回並不一定都屬於非常損益的范疇，本期收到的以前年度發生的流轉稅返還，所有所得稅返還及減免等；後者如本期收購、本期轉讓項目收益，會計變更當期損益影響數等。
有時，非常損益更加隱蔽，更多非系統性。例如，華聯綜超（600361）2003年度將對供貨方收取的商品進場費確認為其他業務利潤，董事會在披露非常損益時未將其計算在內，無證據顯示該項收益可以從同一供貨方逐年獲得。
4 經營活動現金流量凈額是否存在重大人為操縱嫌疑
類別：對稱性
要點： 查驗公司特別是主營業務不明確的公司年末應付票據、應付賬款、應繳稅款、應付工資等有無異常增加及增加程度（異常增加值與經營活動產生的現金流量凈額之間的差額大於後者的50%，或導致後者成為負值的，視為不對稱）；是否將不屬於經營活動范疇的現金流量（重點查驗其他應收款）計入經營活動產生的現金流量凈額當中，等等
得分：□100或對稱□50或不太對稱□0或不對稱
講解與案例：
許多人相信，通過觀察經營活動產生的現金流量凈額與凈利潤之間的數字關系可以對公司經營成果的真實性以及現金流量風險做出判斷。一些上市公司利用這一公眾心理通過人為操縱年末現金流量來達到粉飾經營性現金流量的目的，進而誤導投資者低估現金流量風險及信用風險。常見操縱工具包括大幅度增加應付票據、應收賬款、應繳稅金等年末餘額，並改變它們的項目性質，賦予它們較多的融資性質。
案例一：某公司報告期實現凈利潤3500萬元，經營活動產生的現金流量凈額3800萬元，年初應付票據和應收賬款分別為1200萬元和5000萬元，在全年主營業務規模（包括銷售收入和存貨等）未明顯增長且未見新增主營業務項目的情況下，年末應付票據和應付賬款分別增加到1800萬元和8800萬元，增加值合計為4400萬元。進一步分析發現，該等增加值主要是在第四季度發生的。如剔除這一因素，該公司報告期經營活動產生的現金流量凈額為負數。
案例二：ST鼎天2003年第四季度經營活動產生的現金流量凈額激增，其中主要是由於“收到的其他與經營活動有關的現金”項下收到公司第二大股東四川鼎天集團所謂歸還往來款5068萬元。該項列報涉嫌嚴重錯誤，其一是這筆在資產負債表其他應收款項下列報的關聯方以往占用公司的貨幣性資產與經營活動無關；其二是公司實際上並未以現金的方式收到這筆款項，鼎天集團隻是以債務重組的方式承擔瞭公司債務4568萬元。進一步說，前者涉嫌錯報，後者涉嫌財務報告虛假陳述。
5 調整後每股凈資產是否正確計算
類別：一致性
要點：查驗三年以上應收賬款、其他應收款及預付款賬齡金額計算正確與否及差異（核實前/核實後）程度（0.5%以下視為一致，2%以上視為不一致）
得分：□100或一致□50或不太一致□0或不一致
講解與案例：
調整後凈資產計算方法為：年末股東權益合計-三年以上應收款項凈額-待攤費用-長期待攤費用。其中，應收款項包括應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收補貼款。
披露調整後凈資產的目的，是為瞭提示投資者關註遞延費用、潛在資產減值等對凈資產的影響。當調整後每股凈資產接近1元人民幣時，計算上的錯誤可以關系到公司股票是否被特別處理或是否具備取消特別處理等問題。此外，對於那些每股凈資產在調整前與調整後存在重大差異的公司來說，意味著今後面臨較大的盈利壓力，也意味著股票市價難以高估。調整後每股凈資產與調整前每股凈資產之間哪怕是較小的差異都可以影響到未來業績趨勢，如10%的差異是由三年以上應收款導致的，一旦該等應收款最終計提壞賬準備，一傢凈資產收益率為10%的公司便可能存在重大業績波動風險。
6 是否披露合法的高管報酬制度
類別：合法性
要點：不披露合法的高管報酬制度可降低高管報酬透明度，形成高管報酬與股東之間的利益沖突。查驗公司章程中、股東大會臨時公告中是否披露以及所披露的報酬制度是否經過股東大會討論通過，並查驗是否未披露報酬結構（未披露具體報酬比例視為未披露）
得分：□100或合法□50或不太合法 □0或不合法
講解與案例：
讓投資者瞭解公司高管報酬制度就公眾監督而言是不可或缺的。《公司法》規定，董事報酬應由股東大會決定。盡管《上市公司治理準則》規定董事會應設立薪酬委員會，負責建立公司報酬制度，但至少董事、監事這兩類公司高管人員的報酬制度應當由股東大會決定。監事報酬不能由董事會決定。
一些國際機構對國內公司不披露高管報酬制度頗有非議，並視為中國公司治理在制度上的重大缺陷。依據國內現行制度，除非公司在公開披露的公司章程及其修訂文件中加以披露，高管報酬制度通常被排除在定期信息披露之外。
經查驗，絕大多數上市公司未披露合法的高管報酬制度。
7 高管年度報酬總額及增減變動是否與經常性凈利潤相對稱
類別：對稱性
要點：不對稱的高管報酬可導致受托人責任失缺，以至忽視廣大中小股東利益。在分析高管年度報酬靜態水平是否過低或過高的基礎上，應當查驗在經常性凈利潤與上年相比出現重大增減變動時高管年度報酬（動態水平）是否存在相應的變化，並確認二者的對稱程度（高管個人年度報酬超過100萬元單獨列示）
得分：□100或對稱□50或不太對稱□0或不對稱
講解與案例：
判斷高管年度報酬水平的依據是：年度報酬總額/人數（扣除獨立董事及不在公司領取報酬的高管人數）。
作為公眾資產信托人，高管年度報酬應當與公司經營成果及其變化情況相對稱。過低的年度報酬難以調動高管積極性，不利於股東價值持續增長；而過高的年度報酬可能是內部人控制的產物，並對股東價值產生直接或間接的不利影響。當報告期高管報酬水平按年上升幅度大於經常性凈利潤（扣除非常損益後的凈利潤）按年上升幅度時，提升高管報酬水平是以減少股東收益為代價的。通常情況下，高管報酬水平按年上升幅度應當排除外部的產業周期因素對經常性凈利潤的影響。
案例一：歌華有線（600037）高管報酬平均水平按年增長52.2%，但經常性凈利潤按年增幅僅為26.8%。
案例二：2000年度，盡管科龍電器業績大幅滑坡，但時任公司高管依然領取數千萬元的報酬。事後證明，該公司在接下來的2001年度發生的重大虧損，與內部人控制關系密切。同樣是這傢公司，2002年度實現扭虧為盈之前，新任董事長隻從公司領取象征性的1元工資。
8 高管不在公司領取報酬或在股東單位及其他關聯方領取報酬的情況
類別：對稱性
要點：除獨立董事外不在公司領取報酬的高管名單、職務、人數及比例
得分：□100或對稱□0或不對稱
講解與案例：
報酬決定立場。高管不在公司領取報酬即意味著不能忠實履行其公眾受托人責任。高管在股東單位及其他關聯方領取報酬，不僅背離公司治理的要求，其本身就構成不公允的關聯方交易，並為更多的不公允交易留下隱患。此外，高管在股東單位或其他關聯方領取報酬，是實質性的“人員未分開”表現。
例如，2003年度，華泰紙業（600308）監事長王洪祥在控股公司擔任董事長並領取報酬。令人懷疑王隻是在業餘時間（而不是法定工作時間）代表大股東（而不是代表全體股東）履行監事職責。
9 報告期是否存在董事、監事非正常離任情況，非正常離任是否經過股東大會討論通過
類別：合法性
要點：任期內離任為非正常離任，需關註程序的合法性和信息披露的合法性
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
穩定的管理團隊是良好公司治理的要素之一。董事、監事非正常離任可能涉及到復雜的大股東權利之爭或由內部控制失效導致的職務犯罪。高管的任用與離任都應當經過必要的程序。導致高管非正常離任的原因往往與大股東之間的權利之爭有關，或者是在涉及職務犯罪的情況下被迫做出的安排。任期內發生的離任無論理由如何均視為非正常離任，如工作調動、健康狀況、辭職、撤換等。嚴格地講，即使報告期發生一起高管非正常離任事件，都是不恰當的。獲得股東大會討論通過的非正常離任亦有礙信任度。
10 是否存在獨立董事非正常離任情況
類別：合法性
要點：是否在任用期限內離任
得分：□100或合法□0或不合法
講解與案例：
獨立董事非正常離任意味著不能正常發揮獨立董事作用。原則上講，獨立董事任期應當與非獨立董事相一致。獨立董事非正常離任往往是獨立董事責任風險過大導致的。
11 公司治理與《上市公司治理準則》之間是否存在重大差異
類別：合法性
要點：查驗其他具體標準1、8、9、13、14、36、41、42、46、48等是否涉及該等差異；此外，應查驗是否存在重大疑似財務報告虛假陳述事項，是否存在董事會、監事會、經理應換屆未換屆情況
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
《上市公司治理準則》分別就股東和股東大會、控股股東、董事和董事會、監事和監事會、報酬和激勵機制、利益相關者、信息披露等制定具有行政約束力的規范意見。公司治理與該等規范意見之間存在的重大差異，應當視為非良好公司治理事項。
12 公司在業務、人員、資產、機構、財務方面是否與有控制權股東做到分開
類別：合法性
要點：是否分開，是否分開但不完整或不獨立，是否形式上分開而實質上難以分開
得分台中抽水肥價格：□100或合法□0或不合法
講解與案例：
公司與其有控制權股東“五分開”的目的是確保公司獲得一個合法的公司治理基礎，即做到“獨立經營，自負盈虧”。多數情況下，公司都會做出肯定的表示。但是，出於實質重於形式的考慮，如果存在類似高管不在公司領取報酬或在股東單位及其關聯方領取報酬、大額關聯方相互占用、大比例關聯方購銷業務、租用或承包控制權股東資產等問題，該公司就存在實質上的“不分開”瑕疵。
例如，寶鋼股份（600019）董事會一再聲稱本公司已實現“五分開”，但大比例關聯方交易、巨額占用有控股權股東資金等事項足以證明該等聲明涉嫌虛假陳述。
13 股東大會是否具有必要的類別股東代表性，是否做到關聯方回避
類別：合法性
要點：查驗出席股東大會的流通股股東代表所代表的流通股股份比例是否低於10%，關聯方事項表決是否做到關聯方回避
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
不規范的股東大會所產生的決議不能充分代表類別股東意見。股東大會雖然不是鄉村俱樂部，不實行“一人一票”的表決方式，但僅有多數股份是遠遠不夠的。在股權割裂的情況下，召開股東大會應當註意類別股東的代表性，並做到關聯方事項表決時的關聯方回避。否則，股東大會有可能被有控制權股東操縱，由此通過對無控制權股東不利的決議。
經查驗，絕大多數上市公司召開的股東大會流通股出席率（出席的流通股股東所持有的股份/流通股股份合計）在10%以下。
14 董事會報告“討論與分析”是否對實質性問題做出合理說明
類別：合法性
要點：對報告期財務結果產生重大影響因素的討論與分析是否充分
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
在一些案例中，董事會報告在對報告期財務結果的“討論與分析”中僅對比較式會計報表中的數字變化進行文字化描述，未涉及實質性內容。有時，個別公司董事會采用粉飾性文字歸納報告期經營情況。例如，ST珠峰（600338）2003年報顯示，公司當年發生虧損42903萬元，年末資產負債比率高達98.79%，接近於資不抵債。但董事會在“討論與分析”中仍表示“公司克服重重困難，通過管理創新，實現瞭穩定生產、穩定經營的目標。”並聲稱“為企業可持續發展打下瞭一定基礎。”
15 董事會報告是否完整披露分部報告，是否合理說明業務分部報告重大變化
類別：合法性
要點：是否完整披露業務分部報告（包括毛利率台中市抽水肥台中抽水肥推薦在內）和地區分部報告；業務分部盈利能力重大變化原因說明與否
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
能夠反映公司各分部業務及盈利水平的分部報告是財務報告使用者對公司整體財務狀況和經營成果進行判斷的重要依據。有時，透過發生在分部報告中的數據變化，可以改變人們對公司未來業績趨勢的看法。
16 董事會報告是否完整披露子公司經營情況及業績，如有重大變化是否說明其原因
類別：合法性
要點：披露經營情況及業績的子公司范圍是否與關聯方披露中的子公司數量相一致；是否說明重大變化（毛利率增減變動幅度20%以上）及其原因
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
在對合並會計報表各項要素可以產生重要影響的情況下，子公司的經營情況及業績對於公司整體經營情況及業績的來說富有意義。不能做到完整披露可誤導投資者忽視子公司風險。
值得一提的是，按照中國會計準則，一些規模較小的子公司可以不納入會計報表合並范圍披露，以至於董事會報告同樣拒絕披露該等子公司的經營情況及業績，但這是國際會計準則所不允許的。考慮到如此不予合並以及不予披露的結果可能掩蓋瞭公司重大資產計價瑕疵，董事會報告完整披露子公司經營情況及業績是必要的。
17 重大非常項目損益確認是否符合實際發生原則
類別：合法性
要點：是否滿足實際發生的會計核算條件
得分：□不適用 □100或合法 □50或不太合法 □0或不合法
講解與案例：
1999年修訂的《會計法》第二章第九條規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳薄，編制財務會計報告”。在此基礎上，《會計法》又在第三章“公司、企業會計核算的特別規定”第二十五條強化規定：“公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國傢統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤”。據全國人大常委會法制工作委員會解釋，確立會計核算的“實際發生”是此次《會計法》修訂工作的核心事項。重大非常損益確認不符合實際發生原則，涉嫌以尚未發生的交易或事項粉飾財務報告。
例如，松遼汽車（600715）2000年度報告，顯示公司報告期實現凈利潤3108萬元，較上年同比增長49.87%，較2000年上半年環比增長437%。其中，稅前利潤的72.94%來自於營業外收支凈額，計2267萬元。對此，承擔年報審計工作的註冊會計師在出具的審計報告中提示，松遼企業集團豁免該公司墊付的工資及管理費2264萬元是一個“將來進行時”，僅憑雙方一紙協議便確認為營業外收入。按規定，此項豁免協議必須經雙方最高權力機構批準方能生效。但該公司在2000年內舉行的股東大會並沒有對此做出決議。顯然，這已嚴重涉嫌違反《會計法》第二十五條，不恰當地提前確認收益。進一步說，上述豁免協議實際上是一則債務重組協議，根據2001年1月18日分佈的新版《企業會計準則——債務重組》，上述2264萬元不能確認為當期損益，並記入利潤表，而隻能直接確認為資本公積，直接記入資產負債表。
18 董事會報告關於經營中存在的困難及解決方案的陳述是否避重就輕
類別：一致性
要點：查驗困難事項（包括銷售和采購當中對關聯方的依賴性）及其對業績的影響，並進行重要性判斷
得分：□100或披露且一致 □50或披露但不太一致 □0或披露但不一致或未披露
講解與案例：
諸如產業政策變化、出口政策調整、反傾銷訴訟、重大技術進步、環保標準提升、會計政策變更、可能降低的關聯方交易比例等外部和內部的經營環境因素，在不同程度上對公司經營活動可構成影響。有時，該等影響可能是重大的。
19 報告期經營成果與盈利預測是否一致
類別：一致性
要點：差異程度（低於10%或高於20%）及其說明
得分：□不適用□100或一致□50或不太一致□0或不一致
講解與案例：
不切實際的盈利預測往往是股票發行人或公司管理當局為提升發行價或維持股票價格的手段。無論經營成果過高於或過低於盈利預測，都足以損害投資者利益。
20 募集資金使用項目、金額、進度及收益情況是否與承諾相一致
類別：一致性
要點：本期無募集資金、無以往年度募集資金延續到本期的使用項目為不適用。先判斷變更與否，註重項目變更金額累計差異及差異程度（20%以上為不一致）；再判斷進度和收益
得分：□不適用□100或一致□50或不太一致□0或不一致
講解與案例：
募集資金使用計劃是公司管理當局對公眾投資者募集資金要約的重要條件，是雙方達成合同行為的組成部分。與此有關的差異過大足以影響投資者對公司管理當局的可信任程度。對於那些大比例變更募集資金使用計劃的公司來說，其原來的計劃很有可能是為募集行為人為編造的，並在募集資金的同時就有證據顯示它們難以落實。此外，因市場情況造成的變更同樣是值得關註的，其中可能暗示公司當前的主營業務將發生變局或有發生變局的風險。
21 董事會報告是否披露財務結果重大變化及其原因，該等披露是否與財務報告相一致
類別：一致性
要點：首先做有無重大變化判斷，其次判斷董事會對變化原因聲明與財務報告的一致性
得分：□不適用 □100或披露且一致 □50或披露但不太一致 □0或不一致或未披露
講解與案例：
大多數董事會報告會關註報告期公司在財務狀況、經營成果等方面發生的重大變化，但未必能夠準確解釋其中的原因，有時甚至向投資者提供錯誤的信息或與財務報告不一致的信息，以至於後者判斷失誤。
例如，長安汽車（000625）2002年度定期報告顯示，公司全年營業利潤的半數以上是在第四季度實現的。對此經營成果重大變化，董事會聲稱是公司主營業務增長導致的。但財務報告顯示，導致第四季度利潤激增的主要原因是公司改變瞭以往執行的降價補償費會計政策，不僅在第四季度末未計提降價補償費，而且將以往會計期間計提的降價補償費沖回。
22 如存在重大損失，是否披露原因、責任追究及處理情況
類別：對稱性
要點：存在與否，披露與否及其恰當程度
得分：□不適用 □100或披露且對稱 □50或不太對稱 □0或不對稱或未披露
講解與案例：
對重大損失開展調查並在調查核實的基礎上追究相關人員責任符合公司治理關於可問責性（accountability）與可歸責性（responsibility）的基本要求。
例如，ST珠峰（600338）在2002年末的例行財務對賬中發現，公司賬戶中25000萬元款項被開戶銀行以作為辦理銀行承兌匯票保證金的理由劃走。截止2003年報審計報告日，未能收回該款項。為此，公司在2003年末對該款項全額計提壞賬準備。
以上重大損失雖獲得披露，但所披露的原因與該公司報告期末及以往年度的應付票據發生金額相去甚遠，令人懷疑該等重大損失另有原因。此外，該公司並沒有通過正常的法律途徑追討上述債權，以至於債權的確認依據不充分，並在此基礎上讓全體股東蒙受重大損失。
23 如發生對當期損益有重大影響的會計變更，是否存在正當理由
類別：合法性
要點：會計變更理由是否正當，損益影響是否重大（變更前、變更後金額及當期影響數）
得分：□不適用□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
依據《會計法》和《企業會計制度》，公司會計政策應保持前後一致性，不得隨意變更。例如，寶鋼股份（600019）於2002年度和2003年度先後兩次變更部分固定資產折舊期限，導致每年增加固定資產折舊26億元以上。無證據顯示變更後的部分固定資產折舊期限不適用於以前會計年度。令人懷疑該公司利用會計手段人為高估以前會計年度業績。
本項判斷可忽視不涉及當期損益的會計變更。
24 如出現重大經營環境變動事項，是否說明對公司財務結果已經或將要構成的影響
類別：合法性
要點：說明與否，影響程度重大與否
得分：□不適用100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
重大經營環境變動事項是指能夠對公司業績產生重大影響的宏觀經濟事件、產業政策調整、產業循環或價格波動、反傾銷、重大技術進步等以及會計政策變更、合並范圍變更、關聯方交易變更等公司內部發生的重大事件。
25 已發生的重大經營環境變動事項與公司報告期財務結果之間的對稱性
類別：對稱性
要點：變動事項及其對業績的影響與實際業績變動的方向是否一致
得分：□不適用□100或對稱□50或不太對稱□0或不對稱
講解與案例：
有時，一些公司會隱瞞或低估重大經營環境變動事項對業績的影響。如果有充分證據顯示二者之間缺乏對稱性，應做出不太對稱或不對稱的判斷。
例如，據報道，國內市場矽鋼片價格自2003年3月初的1.8萬元/噸大幅下挫至12月的不足1.2萬元/噸。武鋼股份（600005）是國內最大的矽鋼片生產商。受此影響，該公司2003年度矽鋼片分部毛利率及業績應出現大幅滑坡，但2003年報業務分部報告所顯示的毛利率變化幅度很小。
26 董事會對非標準審計意見做出的說明是否充分
類別：一致性
要點：判斷董事會對非標準審計意見做出說明的合理性，並判斷二者是否就此項披露達成一致
得分：□不適用□100或一致□50或不太一致□0或不一致
講解與案例：
如果董事會接受非標準審計意見並承諾加以改進，視為就該等非標準審計意見達成一致；如果董事會做出的說明與非標準審計意見形成對峙，視為不一致；否則，視為不太一致。
例如，擔當錦化氯堿2002年度報告獨立審計責任的遼寧天健會計師事務所註冊會計師趙一、趙鳳麗在出具的非標準審計報告中指出，公司在這一年4～12月委托錦化集團采購丙烯原料是按照雙方簽訂的有關協議中事先約定的價格結算，該結算價格與公司已披露的有關關聯方交易的價格政策不一致。對此，公司董事會解釋，委托進口丙烯所執行的統一結算價是雙方以2002年1～3月的實際平均價為基本依據，經充分協商而確定的，強調該價格的確定遵循瞭市場的價格，具有相當的客觀性……
顯然，註冊會計師是在懷疑此項關聯方交易的價格不公允或不能反映實際的市場價格。公司董事會的解釋雖然措詞強硬，但概念不清、邏輯混亂。市場價格是不斷波動的，假如進入4月份後國際市場丙烯價格上漲，而公司仍按照1～3月平均價與錦化集團結算，其結果是作為大股東的錦化集團向上市公司輸送利益；或者恰好相反，在市場價格下跌後仍按照事先約定的較高價格與大股東結算，其結果是上市公司向大股東輸送利益。
哪裡有“事先約定的市場價格”呢？
27 關聯方占用有無註冊會計師出具的專項說明和獨立董事聲明
類別：合法性
要點：有無註會、獨立董事做出的專項說明
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
存在關聯方之間相互占用資金情況的公司應當在年報中披露獨立註冊會計師出具的專項說明，同時披露相應的獨立董事聲明。
經查驗，許多公司2003年報未披露獨立董事就關聯方占用發表的聲明。
28 本年度監事會會議次數及議題是否與董事會相一致
類別：一致性
要點：披露與否，會議次數、議題一致與否，監事會會議次數和議題個數占董事會會議次數和議題個數的比重（超過一成視為不一致）
得分：□100或披露且一致□50或披露但不太一致□0或披露但不一致或未披露
講解與案例：
作為股東大會的常設機構之一，監事會會議次數及議題應當與董事會相一致。一些公司在年報中未披露監事會會議情況，包括會議次數、出席人數及議題等。一些公司召開董事會雖然有監事列席，但監事會未對董事會決議發表意見。
雖然國際上對監事會會議次數和議題數量與董事會是否一致未制訂嚴格要求，但有大量案例證明，那些被監事會忽略的董事會會議及議題可以形成監事責任真空，並對類別股東或無控制權股東利益構成損害。
29 監事會報告是否涉及公司所有操作性重大問題
類別：合法性
要點：監事會報告涉及事項是否與董事會報告及財務報告一致
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
依據有關規定，公司年度報告中監事會報告應當就公司依法運作、財務情況、募集資金使用、收購、出售資產和關聯方交易、非標準審計意見等以及其他重大事項發表獨立意見。如有遺漏，被監事會報告忽略的事項有可能對無控制權股東利益構成損害。
30 監事會報告是否具有基於獨立性的實質性內容
類別：合法性
要點：監事會報告涉及事項雖然完整，但缺乏實質性內容，並不能表明監事會工作的獨立性（需舉例說明）
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
獨立性是監事會合法運作的基礎。在監事會報告中對董事、經理行為發表簡單附和性聲明不能證明其行為的獨立性。
31 如存在重大訴訟、仲裁事項並形成現時義務，是否確認預計負債或預計負債確認是否合理
類別：合法性
要點：確認是否形成現時義務以及金額能否準確計算並在此基礎上確認預計負債
得分：□不適用□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
確認預計負債雖然不減少資產，但可以減少當期利潤以至於股東權益。近幾年來，公司因確認預計負債而對股東權益造成重大損失的情況屢見不鮮。鑒於預計負債的形成可能涉及重大職務犯罪或其他應當由直接責任人承擔賠償義務的情形，因此，判斷確認預計負債的合法性對於維護廣大中小股東權益是十分重要的。當然，如存在重大訴訟、仲裁事項並形成現時義務，應當確認預計負債。
例如，東方電子（000682）2001年度確認的預計負債無現時義務支持。該項會計差錯於2004年2月獲得糾正。
32 是否恰當說明重大收購、吸收合並事項對當期財務結果的實質性影響
類別：合法性
要點：說明與否，是否影響投資者正確理解
得分：□不適用□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
越來越多的公司采取收購、吸收合並的途徑消除與關聯方之間存在的同業競爭或降低過高的關聯方交易比例。另一些公司長期以來利用該等途徑將前後相連的會計年度業績維持在一個較高的水平。有時，收購企業收購後實現的利潤成為公司本年度利潤的最大貢獻者，或者出現的虧損成為公司本年度虧損或利潤下降的最大貢獻者。瞭解這些情況對於投資者是至關重要的。
33 重大收購資產項目本年度收益率是否異常
類別：公允性
要點：先查驗年報摘要是否披露收購日後貢獻的凈利潤（未披露視為不公允）；再分別計算以被收購資產原賬面凈值、交易價值為基礎的本年度收購日後凈收益率，對比公司其他資產同期收益情況以及同業的凈資產收益率，並結合收購價格判斷收購定價是否公允
得分：□不適用□100或公允□50或不太公允□0或顯失公允或未披露
講解與案例：
不僅說明收購事項對本年度財務狀況和業績的影響是必要的，而且對收購企業收購後的盈利狀況進行判斷也是必要的。一個重要的判斷工具是收購項目收購日後貢獻的凈利潤相對於收購價格的比率。有時會發現它遠遠高於公司其他合並單位的凈資產收益率，有時情況可能恰恰相反。二者都屬於異常情況，並可以影響到投資者對財務報告的可信任程度。
例如，新疆屯河（600737）2002年度收購的水泥廠當年凈資產收益率高達270%。
34 重大出售資產的歷史損益狀況與出售價格之間是否存在異常情況
類別：公允性
要點：確認出售價格是否反映出售資產的歷史損益狀況；是否經過資產評估（未經評估視為顯失公允）
得分：□不適用□100或公允□50或不太公允□0或顯失公允
講解與案例：
出售連年虧損的子公司或已提取減值準備的單項資產可以減輕公司業績壓力。但出售的價格是否能夠充分反映該資產的質量足以影響到財務報告整體的公允性。較復雜的情況是，在一傢曾經為公司以往年度利潤做出重要貢獻的子公司業績趨勢出現逆轉之後，公司以顯失公允的價格將其出售給關聯方。本項判斷旨在揭示資產出售價格是否公允。
35 重大非常項目關聯方交易的定價及支付方式是否顯失公允
類別：公允性
要點：屬於企業產權交易的，交易標的是否按照企業凈資產計價。其他交易是否經過資產評估必要程序，定價方法和支付方式是否在不加限制的前提下形成，是否適用於任意獨立的第三方，是否符合重要性原則
得分：□不適用□100或公允□50或不太公允□0或顯失公允
講解與案例：
無論定價方法還是支付方式都涉及公允性問題，顯失公允的價格或支付方式導致顯失公允的業績或經營成果，後者足以降低證券市場效率。許多公司針對非常項目的關聯方交易是在加以限制的情況下進行的，其交易條件很難適用於任意獨立的第三方。有時，交易價格大大高於評估價值。有時，作為定價基礎的評估價值亦不能反映交易標的資產質量或公允價值。有時，交易協議存在顯失公允的內容。
例如，寶鋼股份（600019）與大股東達成《寶鋼三期工程資產收購協議》及補充協議，收購寶鋼三期資產總計245.49億元，交易價格為182.58億元，截止2001年底,實際支付46.58億元，其餘價款136億元在以後的8年中分期支付。依據會計準則，在公允情況下，展期支付的一方應當向債權人支付一筆費用，用以補償債權人因等額資產占用不能獲得收益而發生的機會成本。進一步說，鑒於該等資產占用很可能是來自於債權人獲得的銀行貸款，因此，其中機會成本的確定應當是相應的貸款利息。然而，上述協議未就因展期支付而發生的利息負擔做出安排。即使按照商業銀行5.8%的一年期銀行貸款利率計算，寶鋼股份因展期支付收購三期資產價款而在一年內可發生的利息達到7.89億元。該等交易顯失公允的，意味著寶鋼集團一年向寶鋼股份轉移瞭7.89億元利潤。
36 非常項目下的重大非關聯方交易定價及支付方式是否公允
類別：公允性
要點：交易標的是否經過資產評估，交易價格是否適用於任意第三方
得分：□不適用□100或公允□50或不太公允□0或顯失公允
講解與案例：
公允性判斷重於關聯方判斷。有時，一些公司會將交易夥伴偽裝成非關聯方，進而掩飾交易的顯失公允。
例如，百花村（600721）2002年度向非關聯方出售位於烏魯木齊市中心一處面積為百餘平方米的房產。該房產賬面價值為25萬元，評估價值約700餘萬元，而交易價格為800餘萬元，由此確認近800萬元的出售利潤。首先，評估價值應當是公允價值；其次，大大高於評估價值的交易價格涉嫌顯失公允；第三，如果該房產在城市規劃拆遷范圍內，其價值為政府支付的拆遷補償費及其他補償價值，這意味著所謂評估價值也是值得懷疑的。
37 主營業務收入是否依賴關聯方，如依賴是否披露獨立董事聲明
類別：合法性
要點：查驗公司與關聯方之間實現的主營業務收入占合並報表主營業務收入的比例，10%以下視為合法，30%以上構成嚴重依賴並視為不合法。即使該比例低於10%，未披露相應的獨立董事專項聲明亦視為不合法
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
主營業務收入嚴重依賴關聯方是公司缺乏“獨立經營，自負盈虧”基礎的表現，也是資產不分開、經營不分開的表現。有時，公司董事會在主營業務收入嚴重依賴關聯方的情況下，依然聲明公司做到瞭“五分開”。分而依賴是實質性的不分開。經由關聯方實現的主營業務收入占主營業務收入合計的比例高於10%、低於30%為不太合法，高於30%為不合法。
例如，寶鋼股份（600019）上市以來80%左右的主營業務收入是通過關聯方實現的。
38 半成品及原材料或商品采購是否依賴關聯方，如依賴是否披露獨立董事聲明
類別：合法性
要點：與關聯方實現的采購金額占采購合計大比例，10%以下視為合法，30%以上構成嚴重依賴並視為不合法。即使該比例低於10%，未披露相應的獨立董事專項聲明亦視為不合法
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
公司采購嚴重依賴關聯方是公司缺乏“獨立經營，自負盈虧”基礎的另一種表現。其中，關聯方采購包括委托對外采購和對內采購兩部分。與關聯方實現的采購金額占采購金額合計的比例高於10%、低於30%為不太合法，高於30%為不合法。
例如，寶鋼股份（600019）2003年關聯方采購占采購合計的50%以上。
39 大比例同類產品的關聯方銷售毛利率與非關聯方銷售毛利率之間是否存在較大差異，如存在是否披露獨立董事聲明
類別：公允性
要點：是否為大比例關聯方銷售（30%以上）；依據年報摘要提供的數據計算兩類交易的毛利率差異程度，10%以內視為公允，10%～20%視為不太公允，20%以上視為顯失公允。即使差異程度在10%以內，但未披露相應的獨立董事聲明亦視為不太公允；即使差異程度在10%～20%之間，但未披露相應的獨立董事聲明亦視為顯失公允
得分：□不適用□100或公允□50或不太公允□0或顯失公允
講解與案例：
如果一傢公司同類產品經由關聯方銷售獲得的毛利率遠遠大於經由非關聯方銷售獲得的毛利率，其關聯方銷售以至於經營成果則顯失公允。依據《上市公司治理準則》，獨立董事應當就關聯方銷售發表意見。
例如，依據寶鋼股份（600019）2003半年報，披露冷軋產品和熱軋板卷合計平均毛利率為39.32%，其中關聯方交易的毛利率為42.39%，非關聯方交易的毛利率為20.12%，二者相差懸殊達22.27個百分點或52.54%。
40 委托關聯方銷售定價方法是否公允，有無獨立董事聲明
類別：公允性
要點：委托關聯方銷售是否恰當采用以市場價格為基礎的轉售定價法（在市場價格的基礎上不僅扣減轉售方費用，還需扣減轉售方應得利潤）。即使采用以市場價格為基礎的轉售定價法，獨立董事未就關聯方銷售定價方法發表意見視為不太公允
得分：□不適用□100或公允□50或不太公允□0或顯失公允
講解與案例：
關聯方銷售可引起公司與關聯方之間相互轉移資源或損益以至公司業績顯失公允。關聯方銷售大致可區分為兩種類型，一種是關聯方作為用戶，另一種是關聯方僅作為轉售方。所謂委托關聯方銷售，是指後一種類型。這也是最常見的關聯方銷售。例如，濟南輕騎曾經長期依賴大股東作為轉售方銷售其全部產品。
需要強調的是，在轉售情況下，對轉售方的銷售價格隻能采用轉售定價法，即在市場價格的基礎上扣除一筆毛利，以便轉售方消化費用並獲得利潤。
有時，一些公司言行不一，例如寶鋼股份（600019）上市前通過寶鋼國際實現的產品銷售按照3%～5%的比例支付費用。這似乎符合《國際會計準則》的有關規定，但是，實際執行情況卻未必如此。例如， 1998年度寶鋼股份通過寶鋼國際銷售產品93.51億元，支付費用僅988萬元，費用比例為0.1%； 1999年度，通過寶鋼國際銷售的產品達到135.80億元，支付其費用為2.62億元，費用比例為1.93%。
41 委托關聯方采購定價是否公允，有無獨立董事聲明
類別：公允性
要點：委托關聯方（對外）采購是否采用以市場價格為基礎的成本加成定價法。即使采用該定價法，無相應獨立董事聲明亦視為不太公允
得分：□不適用□100或公允□50或不太公允□0或顯失公允
講解與案例：
關聯方采購同樣可引起公司與關聯方之間相互轉移資源或損益以至公司業績顯失公允。購買關聯方生產的半成品或原料，其交易價格公允與否較難以判斷。這裡僅對委托關聯方采購情形中的價格公允性進行判斷。應當說，凡是委托關聯方完成的采購，都應當采用以市場價格為基礎的成本加成定價法，不能以市場定價為理由拒絕向關聯方支付在采購成本基礎上增加的關聯方應占毛利。
有時，關聯方采購定價參與瞭太多人為因素，以至於顯失公允。例如，錦化氯堿（000818）2002年度4～12月委托錦化集團采購丙烯原料是按照雙方簽訂的有關協議中事先約定的價格結算，嚴重違反瞭公允定價原則。
42 如存在大比例關聯方交易，主營業務收入與費用配比是否顯失公允
類別：公允性
要點：與控制性股東同期年報以及同業公司相比，公司營業費用比率（營業費用/主營業務收入）、管理費用比率（管理費用/主營業務收入）、財務費用比率（財務費用/主營業務收入）、固定資產折舊比率（本期計提的固定資產折舊/固定資產原價平均占用餘額）的差異。控制性股東未公開披露年報，也不能利用同業公司數據者，視為不適用
得分：□不適用□100或未見顯失公允□0或顯失公允
講解與案例：
通常情況下，為做到內部的公平分配，一傢企業所發生的費用應當均衡地分擔到各個分部或獨立核算單位。在中國證監會先前制定的剝離調整指導方針意見征求意見稿中，對費用的剝離調整被要求按照主營業務收入的比例進行。在合並報表內部抵消的情況下，似乎應當按照工業增加值和不能相互抵消的主營業務收入進行配比。
例如，2002年度武鋼股份（600005）資產總額占武鋼集團合並數的14.89%，所實現的主營業務收入占武鋼集團合並的比例達到34.2%，所實現的營業利潤占武鋼集團合並報表的比例則高達66.57%。
按照上述指引，武鋼股份在營業費用和管理費用上的分擔比例應當與其實現的主營業務收入占武鋼集團合並報表的比例大體保持一致。但表1提供的情況與此相去甚遠，其中營業費用分擔比例為8.60%，管理費用分擔比例隻有3.19%。
分析表明，上述在費用分擔比例上的差異是導致武鋼股份與武鋼集團在營業利潤上存在巨大差距的關鍵原因。姑且承認二者的部分差異是合理的，姑且不考慮財務費用因素，假設武鋼股份的營業費用和管理費用分擔比例提升到25%，其2002年度的營業利潤也將被大大改寫，不再是8.91億元，而是2.86億元，降幅接近68%或三分之二以上。
43 是否及時披露與關聯方之間發生的重大債權、債務及擔保事項及其影響
類別：合法性
要點：確認與關聯方之間發生的重大債權、債務及擔保事項信息披露滯後時間是否超過一個工作日
得分：□不適用□100或合法□0或不合法
講解與案例：
隱瞞與關聯方之間發生債權、債務及擔保事項，對廣大中小股東利益構成持續損害。及時披露為合法，滯後披露時間在1個工作日以上為不合法
例如，長春經開（600215）董事會2004年1月15日發佈臨時公告，稱：“由於公司有關業務人員法規理解不透及內部溝通的疏忽，有二筆對控股子公司的擔保及六筆對外擔保未能及時披露，現予補充披露。”其中，滯後披露時間有1筆擔保自發生之日起已達到3年零6個月，有4筆擔保自發生之日起已超過一年，另外3筆擔保自發生之日起最短的也接近4個月。
44 是否存在重大非貨幣性資產托管、承包及租賃經營事項
類別：合法性
要點：存在與否
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
重大資產托管、承包及租賃經營往往是公司資產不完整和經營不獨立的表現，並在隱瞞受托資產狀況的情況下可能存在令投資者難以判斷其收益的公允性。
45 關聯方往來餘額是否疑似有變相融資的性質
類別：合法性
要點：發生額與餘額之間關系是否合理，餘額是否過大或重要性判斷（與具體標準4、28、46有關）
得分：□不適用 □100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
在購銷業務中存在大比例關聯方交易的公司通常會在報告期有較大的關聯方往來發生額，但按照正常的應收/應付款項周轉速度計算，其餘額通常不應當大於發生額的1/4，否則疑似有一方向另一方變相提供融資的性質，進而構成不規范的關聯方占用。
46 如果將有息負債合計包含在內，對外擔保總額占公司凈資產的比例是否涉嫌財務風險
類別：對稱性
要點：150%以內對稱且風險較小（無對外擔保視為150%以內，無須計算），151%至200%不太對稱且有一定風險，超過200%不對稱且風險較大
得分：□100或對稱□50或不太對稱□0或不對稱
講解與案例：
無論是公司自身貸款還是公司為他人貸款提供擔保，都屬於增加公司對銀行信用責任的范疇。從這一意義上講，增加擔保，等於減少貸款的機會；擔保總額越大，財務風險越大。
47 是否存在違規擔保，是否及時披露該等不規范行為如何形成和涉及金額
類別：合法性
要點：存在與否，是否經過合理授權，是否及時披露
得分：□100或合法□0或不合法
講解與案例：
違規擔保是指各種不恰當增加公司信用風險程度的擔保行為，諸如未經過合法授權（未經股東大會批準或2/3董事同意）的擔保，或雖然經過一定程度的授權但擔保對象不符合現行規定（包括對控制性股東及其控制性關聯方提供擔保、對資產負債率超過70%的企業提供擔保），對外擔保總額超過公司年末凈資產的50%，擔保對象未提供反擔保，以及未及時履行披露義務的擔保。不規范的擔保可能涉嫌職務犯罪或單位犯罪或嚴重損害非控制性股東利益。
有息負債包括短期借款、一年內到期的長期負債、長期借款、應付債券、其他長期應付款。
48貨幣性資產委托管理事項是否披露充分授權情況、委托金額、委托期限、受托人及損益等
類別：合法性
要點：是否存在；如存在，相應的披露是否包括授權情況、委托金額、委托期限、受托方及損益等。
得分：□不適用□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
貨幣性資產委托管理是指將公司暫時閑置的貨幣性資產委托合格專業機構進行增殖管理的情形。鑒於市場的不確定風險，貨幣性資產委托管理一向是一個高風險領域。委托期限超過一年應當被視為違規行為。未經過充分授權的委托同樣視為違規行為。
49 整改報告書內容是否涉及以往未披露事項
類別：合法性
要點：關註整改事項與以往披露事項的一致性（是否在整改報告披露之前及時披露整改事項）
得分：□不適用□0或不合法
講解與案例：
該整改報告書是指公司董事會就中國證監會及其地方派駐機構巡檢過程中提出問題及整改情況而披露的報告。多數情況下，該報告披露瞭若幹以往未曾披露的事項，並可能對以往披露的財務報告構成影響，進而妨礙投資者對以往財務報告的信任程度。
50 整改報告是否涉及除披露以外的重大合法性瑕疵
類別：合法性
要點：是否存在除披露以外的合法性事項
得分：□不適用□0或不合法
講解與案例：
如整改報告涉及除披露以外的重大交易或事項不具備交易或事項的合法性，或會計處理方法的合法性，往往意味著以往會計期間業績缺乏合法性基礎。
51 整改報告是否涉及重大一致性瑕疵
類別：一致性
要點：整改報告是否與以往年度董事會報告及財務報告一致
得分：□不適用□0或不一致
講解與案例：
整改報告涉及董事會以往應及時披露、未及時披露的、可影響到以往年度報告的事項，即意味著存在重大一致性瑕疵。
52 整改報告是否涉及重大公允性瑕疵
類別：公允性
要點：查驗整改報告涉及到的以往會計期間資產凈值、交易或事項是否公允
得分：□不適用□50或不太公允□0或顯失公允
講解與案例：
在一些案例中，整改報告可能涉及以往會計期間的資產計價、交易及交易價格存在不公允的問題。即使該等問題已得到糾正，但不能改變公司以往會計期間財務報告曾經存在不公允瑕疵的事實。
53 是否存在其他應臨時公告而未及時履行披露義務的事項
類別：合法性
要點：查驗除整改事項（具體標準50）、債務及擔保事項（具體標準44）、違規擔保（具體標準48題）之外的臨時公告，重點判斷重大非貨幣性資產托管、承包和租賃經營事項（具體標準45、35、32、25、23）是否及時履行臨時公告義務
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
及時履行信息披露義務是公司董事會的基本職責。除以上具體標準44、48和50已涉及的應臨時公告事項之外，其他可對公司產生重大影響的事項也應當以臨時公告的形式及時披露。
例如， 宏智科技（600503）2003年12月25日發佈臨時公告，披露原第四大股東與其他大股東於2003年6月訂立的股權轉讓協議情況。
54 會計報表附註是否完整
類別：合法性
要點：是否存在遺漏項目；附註是否完整（如是否說明重大增減變化、交易或事項背景等）
得分：□100或合法□50或不太合法□0或不合法
講解與案例：
會計報表附註是財務報告的必要組成部分，有助於年報使用者理解並做出判斷。依據新的年報披露規范，公司應當逐項披露會計報表附註。有時，一些公司漏報部分項目甚至是重要項目的附註。經查驗，幾乎無完整披露會計報表附註的上市公司。
*註：《公司信任度標準》由經濟觀察研究院院長清議起草，並經過經濟觀察研究院標準理事會及全體研究人員集體修訂
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